中国新个税法实施后，所谓的“弃籍税”是其中最引人注意的一条。但是事实上中国所谓的“弃籍税”并非新增税种，只是在个人注销户籍时，所需要办理的税款清算，主要是结清未缴和欠缴的税款。对比西方国家，尤其是美国的真正意义上的弃籍税，那真是小巫见大巫。

美国弃籍税（Exit Tax/Expatriation Tax）又称离境税、退出税，是指公民在放弃本国国籍时，就其来源于国内或全球的资产、资本利得和收入在转移出境时向该国的税务部门缴纳的相关税款。相关内容主要规定在Internal Revenue Code第877节和877A节中，包括纳税人范围、纳税义务发生时间、课税对象、计算方式及递延纳税的税收优惠等内容，该法典从1939年制定以来，经历了1954年、1986年两次修订，并且其条文也在其他法律法规中不断修订完善。

美国的弃籍税是如何计算的呢？

根据第877A节确立的“视同销售规则”，弃籍者获得美国国籍之后的海内外全部资产将以弃籍日的前一日的市场公允价值（Fair Market Value）被视同销售，公允价值减去相应成本（Basis）以后，再对资产利得/亏损（Built-in-Gain/Loss）予以确认。此外，由于每个人都享有一定的免征额度（法条规定为60万美元，2018年调整至71.1万美元），因此还需按照比例减去相应免征额度得到最终应纳税所得，按照相应税率计算得到纳税数额。

按照不同的资产性质，美国施加不同的税率。

对于一般收入（ordinary gain），比如工资，2018年后按照10%、12%、22%、24%、32%、35%、37%的超额累进税率进行计算。对于资本利得（capital gain），区分为短期资本利得（持有期间1年或1年以下）与长期资本利得，短期资本利得适用一般收入的税率，而长期资本利得按照0%、15%、20%的税率计算，此外，自2013年起满足特定条件的纳税人还需要承担税率为3.8%的净投资所得税（Net investment income Tax)。

因为“视同销售规则”之下的资产并没有实际变现，美国允许弃籍者选择递延纳税，弃籍日应纳而未纳的税收按照自然收益率递增，同时弃籍者需要提供足够的美国财政部接受的担保资产并且声明放弃任何税收条约赋予的免除评估或纳税的权利，选择递延纳税后，若资产贬值导致实际收益小于“视同销售”时的数额，不再进行调整。

美国弃籍税的计算方法说起来非常容易，计算起来就非常可怕了。

两项资产总计利得为200万美元，按照2018年的免税额计算每项资产的免征额：

资产1：（180万/200万）*71.1万=63.99万美元

资产2：（20万/200万）*71.1万=7.11万美元

之后，计算出每项资产应纳税所得：

资产1：180万-63.99万=116.01万美元

资产2：20万-7.11万=12.89万美元

最后按照不同档位的税率进行计算。

可以看出，弃籍税的存在使选择放弃美国国籍的公民将承担高额的税务成本。

多美国名人在放弃国籍时，都缴纳了美国弃籍税。其中包括我们耳熟能详的“功夫巨星”李连杰。李连杰1963年出生于北京，但在多年以前他为了进军美国好莱坞发展而加入美国国籍，在2009年，他又为了壹基金的发展放弃美国国籍，加入新加坡国籍。

按照时间顺序，先来说说李连杰放弃中国国籍，加入美籍的事情。由于李连杰为人比较低调，其加入美籍的事情要不是因为2006年拍摄《霍元甲》招致的官司被曝出属于涉外案件，大家都还蒙在鼓里！一时间，广大中国影迷都对他极为失望，虽然其曾作出解释称是为了在好莱坞顺利发展，但进军好莱坞后的情况现在看来也没能遂愿。况且，在那个年代想要进军好莱坞的不少，但像李连杰这样毅然决然放弃国籍的，中国影星里面确实不多，因此大家也不买账。

由于我国没有规定弃籍税，因此李连杰放弃中国国籍也不存在弃籍税的问题。按照我国《国籍法》的规定，外国人的近亲属、定居在国外的人或者有其他正当理由的人可以申请退出中国国籍，由当地市县公安局受理，公安部审批。因此，李连杰退出中国国籍并不是什么难事。至于退出中国国籍的真正原因，也就只有他自己知道了。

然而，李连杰加入美国国籍之后，竟然又放弃了美国国籍，加入了新加坡籍！在该事件发生后，吃瓜群众也纷纷开始猜测原因。目前网络上对于李连杰加入新加坡籍的猜测主要有以下几个：第一，因为新加坡可以让子女同时接受良好的中英文双语教育；第二，因为壹基金发展态势良好，而若要在新加坡发展，必须加入新加坡籍；还有人认为是因为遗产继承的问题。但若从美国和新加坡关于税收的政策情况来看，税收问题恐怕才是重要的原因！

美国税法相当复杂严密，对于在国外生活的美国公民而言，他们不仅要向居住国缴纳相关赋税，而且还要向美国纳税，这无疑是一个巨大的负担，并且随着美国对公民的海外资产偷税漏税现象打击力度的不断加大，对于那些拥有大量海外资产的富人而言，也是不堪重负。而相比之下，新加坡是著名的避税天堂，对海外资产不收税，也没有遗产税、资本利得税。对于像李连杰这样的高收入人群来讲，加入新加坡国籍无疑是个让人心动的想法，相比较之前在美国的生活，新加坡国籍真的为李连杰省了一大笔税务支出。

萨维林出生于巴西，1998年入美籍，在2004年与扎克伯格一起创立了Facebook网站，据说扎克伯格认为萨维林这种上下学都穿西装打领带的人看起来非常有商业头脑，因此二人合作筹资建立了网站，殊不知网站一公开，就引起了轰动。然而，萨维林和扎克伯格并没有表面上看起来那么融洽，两人的经营意向并不一致，之后扎克伯格还耍了花招稀释了萨维林的股份，2005年萨维林知情后将Facebook告上法庭，但最后以和解而告终，萨维林因此应该获得了不少的和解金。

在2009年之后，萨维林便长居于新加坡。美国要求居住在外的美国公民就其全球的资产进行纳税，可是因为和扎克伯格之间的纷争，萨维林已经不再活跃于Facebook。而新加坡不征收资本利得税，因此萨维林在新加坡生活之后肯定也是动了这方面的脑筋。据估计，IPO之后萨维林的股份升值到价值38.4亿美元，而他却正好在IPO之前退籍，并且2013年美国最高税率上涨到39.6%，这未免也太过于巧合。在IPO之后，Facebook就会受到更加严格的监督，如果想在申报纳税时对公司价值作假更加困难。按照2012年的税率，萨维林此举将为其节省6700万美元的资本利得税，且资本利得税的税额还会随着股价上涨而增加。他应缴纳的弃籍税大约是3.65亿美元，但这笔“分手费”的支付换来的是今后巨额税收的不再缴纳，总的来说非常划算。

当然萨维林本人对其弃籍的解释称，自从2009年以来他便一直生活在新加坡，因此他加入新加坡籍完全是出于对在新加坡工作生活的兴趣。他表示他有义务向美国交税并且也将继续缴纳作为美国公民时应当缴纳的税款，避税目的完全是错误的猜测。萨维林究竟是出于什么目的退籍自然也只有他自己清楚。

以上两个案例在放弃美国国籍的人数中也只是冰山一角。事实上，每年放弃美国国籍的人数远比我们想象中的要多得多。根据美国财政部国税局的官方统计，近几年，每年都有数千人放弃美国国籍。

从数据趋势分析来看，2016年放弃美国国籍的人数比2015年的4279人，大幅增加了1132人，增长26%，比2013年的2999人增长42%，成为有史以来最多人放弃美国国籍的年度。报告显示，仅就2016年第四季度而言，放弃美国国籍的人数比2015年相同时间放弃国籍的人多出了近一倍，而川普当选美国总统也是在2016年第四季度，由此可见川普政府对美国公民考虑是否弃籍的影响之大。

2008年时，放弃美国国籍的人数，只有231人，2010年前，每年放弃美国国籍的人数都不到1000人。2010年出现重大转折是由于当年美国政府颁布FATCA法（肥咖法令），该法令要求外国金融机构，必须配合提供具有美国公民、绿卡持有者，其个人金融资产达五万美元的帐户及资产资料。由此，许多持双重国籍者的海外财产成为美国国税局眼中待宰的肥猪，越来越多“美国人”，考虑放弃美籍。2014年，法令正式施行，当年放弃美籍人数就骤增到3415人。

美国人放弃美国国籍除了高昂的弃籍税，连手续费用也是世界最高。据Movehub，要放弃美国身份起码要花2,350美元，而在爱尔兰、日本、南非和瑞典等国家，放弃国籍都是免费的。2015年美国国务院把放弃国籍的费用从450美元提高到2,350美元，称主要原因是政府需要大量的人力资源做大量的文书工作，但2,350美元的费用是其他高收入国家平均费用水平的二十倍以上。

面对重重考验和难关，不少美国人民依旧毅然决然的放弃美国国籍，其中一个主要原因就是逃避美国的税负。 《财富》杂志指出，美国的税法几乎与世界上所有国家不同，征税标准是以公民国籍而非居住地来界定。因此，即使所有的收入都来自一个税率为0%的偏僻热带岛屿，如果是美国人，你仍然需要向美国政府交税。

举例来讲，英国外交大臣、前伦敦市长鲍里斯•约翰逊（Boris Johnson）父母都是英国人，而他本人出生在美国纽约，同时拥有英国和美国国籍。约翰逊在2014年接受美国媒体NPR采访时表示，他5岁以后就没有在美国居住过，却需要向美国缴税。换言之，只要符合美国缴税资格（持有美国护照或者绿卡）者，无论你在世界哪个角落的资产和所得都需要申报和纳税。约翰逊在2016年时最终也成了美国弃籍榜上的一员。

那么，美国人放弃美国国籍后，他们原来在美国的资产会怎样被认定？又该怎样处理？这个问题很复杂，但简单来看可以分成三类资产来讨论。

第一类，房产。

原美国公民放弃国籍，成为外国人之后，房屋产权是不会发生变更的。但是由于产权人放弃美国国籍成为外籍人士，房产在未来出售时，将受到FIRPTA，也就是外国人投资房地产法案Foreign Investment Real Property Tax Act的管辖。根据该法案，外国人在卖屋时的增值收入并非税率比较低的“长期资金增值”(LongTerm Capital Gain)，而是普通收入(Ordinary Income)，要按税率计算税金。另外该法案同时规定外国人卖美国房产需要被预扣税。预扣税为房产出售价值的15%。 只有在该房产是自住使用，并且售价在30万美元至100万美元之间，才能享受10%的较低的预扣税税率。

第二类，金融资产，主要包括银行账户。

根据美国相关的银行管理条例，以及摩根大通、美国银行（Bank of America）的储蓄账户规程，能够在美国开户的人员国籍理论上并不受到限制，也就是说即使原美国公民退出了美国国籍，其账户也并不会因为其身份变更为外国人而被注销。但是从现行的美国银行账户管理实践中看来，美国银行对于非本国公民在美国拥有的银行账户监管十分严格，对于其账户的资金往来要求也十分繁杂甚至几近苛刻。

先前的案例已经表明，如果外国人将现金过于频繁地存入本人账户将会被销户，发生这样的情况，银行通常会通知当事人（即账户持有者），要求其对频繁存入现金的理由作出解释，但往往即使银行接受了客户的合理解释，该账户也会因美国当前特朗普政府要求严格执行的反洗钱法而最终被封户。

其次，如果外国人在美国开户，长期无交易会被锁住。美国各大银行都有这样的规定，账户3个月以上没有交易就会被定义为“睡眠账户”，可以简单的通过网上银行进行激活。但如果6个月以上没有交易，就需要到柜台办理激活账户。对于已经放弃国籍且不准备长期生活在美国的人而言，亲自到柜台办理激活，显然也增添了一份负担。

再次，外国人频繁使用账户进行交易也存在被强制销户的风险，即便该频繁交易是正当的、甚至只是正常的日常开销。此项规定也并无明确的法规或银行章程进行规制，但是同样由于对反洗钱法的严格执行，对于交易的加强监管，使得频繁使用账户也成为了监管的重中之重，而这一规则尤其针对外国人的使用，可以说是对于包括已经弃籍的及其他外国人而言不友善。

最后，根据美国银行的最新政策，2017年12月起，禁止客户将现金存入非本人账户的其他账户，必须通过支票等能证明资金来源的方式才可存入。

由此可以看到，即使原美国公民在美账户在其弃籍后并不被注销，但是由于身份的变更银行对于该账户的监管力度将会大幅提升，从而给当事人带来不便之影响。

第三类，公司股权。

放弃国籍后的前美国人，在美国公司的股权也可能会收到限制。以有限合伙企业和S型股份有限公司（S corporation）这两类公司为例，这两种公司的股东身份被限定于美国公民或美国绿卡持有者，也就是说如果原美国公民注册了这两种类型的企业，在其弃籍之后是无法继续担任股东职务的，即无法继续持有该股权。针对这样的情况，需要通过股东会决议或其他方式，确定是否将公司解散，或者是否作相应变更手续，将该股权转让给其他合格主体。而另两类企业，即C型股份有限公司和有限责任公司（LLC）则对股东身份没有要求，这是因为前述的有限合伙企业以及S型股份有限公司更注重人合性理念，而此处C股份有限公司及有限责任公司更注重资合性，对于股东的身份要求不高。所以如果是持有这二类公司股权的，则不会因为其股东身份、国籍的变化而产生变化，公司类型也并不会因为股东的变更等情况产生变化，其本身就是一个独立的法律主体，自成立以来就具有唯一的可被识别税号，至解散前都不会发生变化，是一种永续性的存在。

与美国人民相比，我们中国人放弃中国国籍的代价相较而言影响较小。

首先同美国一样，放弃中国国籍并不影响其产权，但由于原证明文件的注销，需要以新的材料证明其为房产所有人。如果不涉及卖房的话，房屋产权人信息不需要变更。如果日后要卖房，卖房时需要提供证明自己与曾经的中国身份是同一人的公证证明及护照和护照的翻译公证。卖房的其他流程并无区别，税费方面也和中国人卖房没有区别。要提前进行产权人信息变更的话，带着护照、公证文书和产权证去房产交易中心办理，5个工作日办结，不需要交税但是有80元的手续费。以外国人身份卖房时还能结售汇将房款合法出境。

其次，就银行账户而言，银行账户在使用者注销户籍之后，弃籍者同样可以变更相关账户信息而将账户变为非中国居民银行账户。根据CRS交换原则，同理中国的银行和金融机构会将非居民账户的信息交换出去。

最后，就公司股权，根据《关于外国投资者并购境内企业的规定》第55条：“境内公司的自然人股东变更国籍的，不改变该公司的企业性质。”从以上规定看，移民后的中国股东变更国籍后，可以继续持有其在内资公司的股份，无需将公司变成中外合资企业。因为外资股东的限制目的并不是以国籍而论，而是在投资之初要保护国内的产业或者有其他政策性目的。

对于公司是否需要进行工商登记变更的问题，现行法律法规中并无对于股东变更国籍后是否需要进行工商变更登记的强制性规定，在名称、地址、负责人、经营范围、经营方式、经济性质、隶属关系、资金数额的公司主要注册事项不发生变化的情况下，一般不需要办理工商登记变更。

如果弃籍的股东死亡后，其弃籍继承人的股权继承是否需要办理外商投资企业行政审批手续？根据《中华人民共和国公司法》第七十五条，自然人股东死亡后，其合法继承人可以继承股东资格；但是，公司章程另有规定的除外。在“金军、金杰妮诉上海维克德钢材有限公司股权确认纠纷上诉一案”中，二审法院确认：虽然继承人是外国国籍，公司是内资公司，但这并不影响继承人依法继承股东资格。由于继承人系因继承取得公司股东资格，并未改变该公司注册资金来源地，该公司的性质仍为内资公司，故无需国家外商投资管理部门批准。因此，对于公司股权的问题，不管是该变换国籍的股东还是该股东的继承人，都能够按照内资公司的相关规定享有权益。

从上面的分析中可以看到，虽然国籍的变更在资产的所有权认定上是毫无争议的，但是，放弃国籍后在原国的资产处理都将面临巨大的挑战。所以一般建议在放弃国籍前，都应该对在原本国家的资产做相应的处理。这样在未来继承和出售时，才能减少不必要的麻烦和损失。

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